Реструктуризація податкової заборгованості компанії

1. Випадки, коли компанія може розраховувати на розстрочення або відстрочення
2. Відстрочки по митних платежах
3. Документи для отримання розстрочення або відстрочення
4. Коли компанія не може претендувати на розстрочку або відстрочку?
5. Що таке інвестиційний податковий кредит?
6. Особливості надання податкового кредиту

Ситуація, в якій опинилася сьогодні частина комерційних фірм, активно підштовхує їх до пошуку шляхів законного зниження податкового тягаря. Саме тому найпопулярнішим методом податкової оптимізації числиться зміна термінів сплати в бюджет податків і внесків.

Згідно 2 п. 1 статті НК РФ, Податковим Кодексом не тільки встановлюється податкова система, а й регламентуються права і обов'язки податкових органів, платників податків, інших учасників податкових правовідносин. Головні права платників податків і зборів відображені в 21 статті I частини НК РФ .

В 4 пп. 1 п. Цієї статті передбачено, що платники можуть претендувати на отримання інвестиційних податкових кредитів, розстрочок, відстрочок, згідно прописаним в НК РФ вимогам. Виходячи з 1 п. 57 ст. НК РФ, що діють терміни сплати податків (зборів) встановлено по кожному збору і податку окремо. Їх зміна допускається виключно у відповідності до вимог НК РФ.

Основні умови зміни термінів виплати зборів, податків, пені, штрафів висвітлені в 61 ст. НК РФ. З 2 п. 61 ст. НК РФ слід, що допускається змінювати термін виплати податку (збору) (повністю або будь-якої частини суми) за умови нарахування відсотків на залишок заборгованості.

Умови та порядок надання:

• розстрочення (відстрочення) по податках і зборах відображені в 64 ст. НК РФ;
• податкового інвестиційного кредиту регламентовані 67 ст. НК РФ.

Оскільки далеко не всі бухгалтери знають про підстави, що застосовуються для зміни встановлених термінів розрахунку по бюджетних платежах, і важливі особливості надання платникам розстрочки, відстрочки, податкового інвестиційного кредиту, саме ці відомості стали предметом цієї статті.

Випадки, коли компанія може розраховувати на розстрочення або відстрочення

У 64 ст. НК РФ зазначено, що розстрочка або відстрочка з податку означає зміну терміну виплати конкретного податку при наявності достатніх підстав, відображених в НК РФ. Фундаментальна відмінність між цими поняттями в тому, що заборгованість у разі розстрочення погашається частинами, а при відстрочці - одноразово. Розстрочення або відстрочення може надаватися як по одному, так і за кількома різними податками.

Тривалість відстрочки (розстрочки):

• ФНС Росії - не більше ніж на 1 рік;
• Уряд РФ - по федеральних податків в частині, що підлягає зарахуванню до федерального бюджету - від 1 до 3 років;
• Мінфін РФ (згідно 1 п. 64 ст. НК РФ) - по федеральних податків на термін до 5 років.

Розстрочення або відстрочення надається зацікавленим компаніям, фінансове становище яких не дає їм можливості сплатити податки у встановлені терміни, але є вагомі підстави вважати, що реальна можливість розрахунку за податками з'явиться протягом терміну надання запитуваної розстрочення чи відстрочення.

Згідно 2 п. 64 ст. НК РФ, розстрочення (відстрочення) по сплаті податків може надаватися за допомогою одного з наступних підстав:

• заподіяння компанії збитків у результаті стихійних лих, техногенних катастроф, інших непереборних обставин;
• несвоєчасне або неповне фінансування фірми з бюджету, затримка з оплати виконаного держзамовлення, у випадках, коли недофінансування призвело до неможливості погашення зобов'язань перед бюджетом;
• сезонний характер виробництва або реалізації товарів, що випускаються компанією (перелік сезонних видів діяльності і галузей наведено в 382 Постанові Уряду РФ);
• загроза появи ознак неспроможності (банкрутства) фірми, якщо вона одноразово виплатить податки.

До речі, 2 п. 3 ст. і 2 п. 6 ст. 127-ФЗ говорить, що у компанії з'явилися ознаки банкрутства, якщо вона не може розрахуватися за:

• грошовими зобов'язаннями перед кредиторами;
• обов'язкових платежів в сумі понад 100 тис. рублів, протягом більш ніж 3 місяців.

Відстрочки по митних платежах

Розстрочення (відстрочення) по податках, які підлягають сплаті через переміщення ряду товарів через митний кордон Митного союзу, надаються при наявності вагомих підстав, прописаних в:

• законодавстві Митного союзу,
• російському законодавстві про митну справу.

Основні положення 83 ст. Митного Кодексу свідчать, що умови, підстави, порядок зміни термінів виплати митних зборів визначаються однойменною Угодою. Відповідно в 4 ст. цієї Угоди, рішення про надання розстрочення (відстрочення) по сплаті митних зборів може прийматися виключно за письмовою заявою платника:

• в Республіках Білорусь та Казахстан - митним органом, куди подається відповідна митна декларація;
• в Росії - Федеральною митною службою або призначеним їй митним органом.

Врахуйте, що в заяві про надання розстрочення (відстрочення) виплати мит необхідно вказати:

• відомості про платника;
• повні найменування товарів;
• реквізити міжнародного або зовнішньоторговельного договору;
• вагомі підстави для надання розстрочення (відстрочення);
• суму митних зборів, щодо яких вони вимагають розстрочення або відстрочення;
• необхідний термін розстрочки або відстрочки;
• графік з сумами поетапної виплати митних зборів по розстрочці;
• інформацію про відсутність фактів, зазначених у 8 статті цієї Угоди, наявність яких робить розстрочку або відстрочку неможливою.

За 134 ст. закону 311-ФЗ розстрочення або відстрочення може бути надана при наявності будь-якого з наступних підстав:

• заподіяння компанії збитків через стихійних лих, технологічних катастроф, інших непереборних обставин;
• затримок фінансування з федерального бюджету, відсутності оплати виконаного компанією держзамовлення;
• якщо товари, що ввозяться на територію РФ, є швидкопсувними;
• здійснення компанією поставок за міжнародним договором України;
• якщо товари, що ввозяться на територію РФ, включені до Переліку, затвердженого 101 Постановою Уряду РФ.

Зверніть увагу, що відсотки на непогашену суму розстрочки нараховуються в тих випадках, коли вона надавалася через можливе банкрутства компанії, або сезонного характеру її діяльності (4 п. 64 ст. НК РФ).

Документи для отримання розстрочення або відстрочення

У 5 п. 64 ст. сказано, що заява про надання відстрочок (розстрочок) направляється в її вносить уповноважений орган. Потім копія заяви в 5-денний термін відправляється в ФНС за місцем реєстрації компанії. Якщо згідно з положеннями 4 п. 64 ст. НК РФ компанія зобов'язана сплачувати відсотки за відстрочку (розстрочку), то в заяві має бути присутня відповідна посилання про прийняття на себе вищезазначених зобов'язань.

До заяви доведеться докласти:

• довідку ФНС з місця обліку компанії про стан її розрахунків з бюджетом;
• довідку ФНС з місця обліку компанії, що містить перелік усіх наявних рахунків в банках;
• довідки з кредитних організацій про щомісячні оборотах коштів по рахунках компанії (помісячно за 6 попередніх подачі заяви місяців), а також про наявність чи відсутність в картотеці неоплачених розрахункових документів платіжних доручень (вимог), інкасових документів;
• довідки з кредитних організацій про залишки коштів на всіх рахунках компанії;
• список контрагентів - дебіторів фірми із зазначенням сум укладених договорів (розмірів інших зобов'язань з підставами їх виникнення), термінів виконання договірних зобов'язань, а також їх копії;
• зобов'язання компанії, де передбачається дотримання умов надання відстрочки (розстрочки) на час зміни термінів виплати податку;
• передбачуваний компанією графік погашення заборгованості;
• інші документи, що підтверджують факти, що дозволяють компанії отримати бажану відстрочку (розстрочку).

Коли компанія не може претендувати на розстрочку або відстрочку?

Виходячи з 1 п. 62 ст. НК РФ, термін сплати податку (збору) не змінюється, якщо стосовно відповідної компанії:

• порушено кримінальну справу в зв'язку з порушенням податкового законодавства;
• розслідується справа про податкове правопорушення, справа про адміністративне правопорушення в податковій сфері, митна справа в частині сплати податків, по товарах, переміщеним через митний кордон Митного союзу;
• є значні підстави вважати, що компанія скористається такою зміною режиму сплати податків для приховування наявних грошей, іншого підлягає оподаткуванню, майна, або керівники компанії планують виїхати за межі РФ на постійне проживання;
• протягом 3 років, що передують даті подачі відповідної заяви, органом, зазначеним в 63 ст. НК РФ, виносилося рішення про припинення дії раніше наданих відстрочок, розстрочок, податкових кредитів через порушення умов зміни терміну виплати податку (збору). Якщо є такі обставини, запитувана рішення про зміну терміну сплати податку (збору) виносити не можна, а вже прийняте рішення підлягає негайному скасуванню.

Загальний порядок провадження у справах про названих на НК РФ податкові правопорушення прописаний в 101 ст. НК РФ. У 16 главі НК РФ описуються види податкових правопорушень, вказується відповідальність за їх вчинення.

Що таке інвестиційний податковий кредит?

Ця зміна в терміні сплати податку, коли компанії дається можливість протягом обумовленого терміну і в зазначених межах зменшувати свої податкові платежі з подальшою поетапною сплатою нарахованих відсотків і самого кредиту.

Податковий інвестиційний кредит відрізняється від розстрочення та відстрочення підставами і термінами надання. інвестиційний кредит одночасно є відстрочкою виплати податків і однією з форм бюджетного кредитування. Він часто дається з податку на прибуток, рідше - за регіональними або місцевими податками. Податковий кредит дається на 1-5 років, якщо компанія вписана в реєстр резидентів зони територіального розвитку (щодо положень закону 392-ФЗ) - на строк до 10 років.

Компанія, що отримала інвестиційний кредит, знижує платежі з податків, а потім поступово платить сам кредит і нараховані за ним відсотки. Це зменшення відбувається у всіх звітних періодах, поки несплачений податок не стане рівним сумі інвестиційного кредиту за договором.

Якщо в організації є 2 і більше діючих договорів, то сума кредиту розраховується по кожному з них окремо. При цьому накопичення суми кредиту проводиться спочатку за першим за терміном укладення договору. Коли ж кредит досягне передбаченого інвестиційним договором розміру, компанія має право нарощувати суму кредиту по черговому по даті укладання договору.

До речі, у всіх звітних періодах суми, на які компанія зменшує податкові платежі, не повинні перевищувати 1/2 сум відповідних податків, нарахованих до сплати. Аналогічно накопичена за податковий період сума інвестиційного кредиту не повинна перевищувати 1/2 суми податку, що підлягає сплаті компанією за відповідний податковий період. Якщо ж це відбувається, то різниця між належної і гранично допустимою сумою переноситься на наступний звітний період. Такі вимоги діють, якщо в договорі про інвестиційному кредиті, укладеному з компанією-резидентом зони територіального розвитку, не передбачений інший порядок платежів.

Особливості надання податкового кредиту

Виходячи з 1 п. 67 ст. НК РФ, інвестиційний кредит може надаватися компанії-платника податків відповідних податків, при наявності будь-якого з наступних підстав:

• ведення компанією дослідно-конструкторських, науково-дослідних робіт, технічного переозброєння свого виробництва, спрямованого на працевлаштування інвалідів, активний захист навколишнього середовища від забруднення, підвищення енергоефективності виробництва;
• здійснення інноваційної або внедренческой діяльності: створення або вдосконалення технологій, нових видів матеріалів і сировини;
• виконання компанією особливо важливих завдань з розвитку регіону, надання особливо важливих для населення послуг;
• виконання державного оборонного замовлення.
• інвестування в створення енергоефективних об'єктів: відносяться до поновлюваних джерел енергії, виробництва теплової та електричної енергії, багатоквартирних будинків, інших енергоефективних об'єктів і технологій за Переліком, затвердженим 562 Постановою Уряду РФ;
• включення компанії до реєстру резидентів зони територіального розвитку в по 392-ФЗ.

Згідно 7 п. 67 ст. НК РФ, в законах суб'єктів РФ по регіональних податків і з податку на прибуток (у частині суми податку, що зараховується до бюджетів суб'єктів РФ), можуть встановлюватися інші підстави та умови надання податкових кредитів, включаючи терміни його дії та процентні ставки на тіло кредиту. Вони зазвичай встановлюються за місцевими податками нормативними правовими актами муніципальних утворень. Підставами для отримання податкового кредиту служать документально підтверджені зацікавленої компанією відомості.

Інвестиційний кредит видається на підставі заяви компанії і оформляється договором регламентованої форми між уповноваженим органом і цією компанією. У цій заяві компанія зобов'язується сплатити відсотки, які будуть нараховані на суму боргу.

Див. також: