Kompilacja schematów optymalizacji podatkowej przy użyciu prostego partnerstwa Autor - Artem Kuzminykh
Algorytm schematów z udziałem prostej umowy partnerskiej
Jakie są korzyści z uczestnictwa we wspólnych przedsięwzięciach?
Jakie ograniczenia mogą obejść proste partnerstwo
Prosta umowa partnerska lub umowa o wspólnej działalności (rozdz. 55 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) jest jednym z najpopularniejszych narzędzi planowania podatkowego. „PNP” już wielokrotnie pisał o możliwościach jego praktycznego zastosowania. Dlatego w nowym rubryce czasopisma postanowiliśmy dokonać ogólnego przeglądu schematów stosowanych w praktyce.
Należy zauważyć, że poniższe schematy pozwalają na skuteczną optymalizację w warunkach:
- dostępność celów biznesowych dla wszystkich transakcji i działań uczestników;
- brak oznak bezpośredniej i pośredniej współzależności partnerów;
- brak ostrych wahań wyników ekonomicznych uczestników systemu;
- brak administracyjnego „porządku” podczas sprawdzania firmy.
Proste partnerstwo, którego uczestnicy w uproszczonym porządku z obiektem „dochód minus wydatki”
Odroczenie jednego podatku za niedzielenie zysków uczestnikom. Schemat umożliwia uproszczonemu uzyskanie prawa do odliczenia i daje nabywcom potrzebny podatek VAT.
Jak działa schemat. Aby prowadzić działalność gospodarczą, tworzone są firmy lub rejestrowani są indywidualni przedsiębiorcy, którzy przechodzą na uproszczony system z obiektem „przychody minus wydatki”. Firmy te zawierają prostą umowę partnerską w celu prowadzenia handlu, produkcji, świadczenia usług, wykonywania pracy, outsourcingu, wynajmu itp. (patrz schemat 1).
Podatek jest płacony w wysokości 15 procent. Jednocześnie, nie z wpływów otrzymanych w wyniku wspólnych działań, ale z zysku (klauzula 3 art. 278 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, uchwała Federalnego Sądu Arbitrażowego w Północno-Zachodnim Okręgu 12.05.04 nr 21-11188 / 03-С1). Zaletą jest to, że zysk jest zwykle o kilka rzędów wielkości niższy niż dochód. Ponadto dochody w ramach partnerstwa zmniejszają kwotę wydatków poniesionych w ramach wspólnych działań, zgodnie z zasadami ogólnego reżimu (pismo nr 22-2-16 / 8195-ak185 rosyjskiego Ministerstwa Podatków i Opłat), zamiast klauzuli 1 art. 346.16 Ordynacji podatkowej ograniczenie kosztów „uproszczonego”.
Metoda gotówkowa pozwala nie płacić podatku, dopóki zysk nie zostanie faktycznie rozdzielony między partnerów. Uczestnicy mogą pozostawić zysk w obiegu przed podjęciem decyzji o jego dystrybucji.
Kiedy przychodzi moment dzielenia zysków, istnieją dwie opcje dla „uproszczonych” osób - do obliczania zysków księgowych lub podatkowych. Najczęściej, w praktyce, uczestnicy dzielą tylko zysk księgowy przez analogię z dystrybucją dywidend w LLC lub JSC. Powodem tego jest to, że sekcja prostego partnerstwa w podziale zysków jest przewidziana w art. 1048 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, który wszedł w życie w 1994 r. - na długo przed pojawieniem się rozdziałów 25 i 26.2 Ordynacji podatkowej.
W tym czasie był tylko zysk księgowy - tylko jego ustawodawca i mógł mieć na myśli.
Jaka jest korzyść. Pozwala grupie na ominięcie limitu dochodów w wysokości 60 milionów rubli rocznie, ustanowionego dla uproszczonego systemu. Zapewnia możliwość zastosowania regionalnych korzyści dla „uproszczonego”.
Jednocześnie jeden z uczestników prostego partnerstwa może zostać zarejestrowany w regionie, w którym istnieją preferencyjne stawki „uproszczonego” podatku z obiektem „dochód minus wydatki”. Na przykład w Lipieck. Uczestnik prowadzący ogólną działalność pozostaje „lokalną” firmą z minimalnym udziałem zysków w prostym partnerstwie.
Zgodnie z artykułem 174.1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej towarzysz prowadzący księgowość ogólną musi zapłacić podatek VAT. Ale wraz z obowiązkiem płatnika VAT, taki uczestnik ma prawo do praw. Tak więc, będąc „uproszczonym”, można być legalnym płatnikiem podatku VAT. Pozwala to w praktyce nie stracić klientów, którzy muszą odliczyć VAT, a także odliczenia VAT. Jedynym warunkiem jest wystawienie faktur w imieniu towarzysza prowadzącego wspólne sprawy.
Udział w prostym partnerstwie uproszczonych firm z celem „dochodu”
Jaka jest korzyść. Pozwala wzmocnić efekt Schematu 1, opodatkowując dochód ze wspólnych działań w wysokości 6 procent.
Jak działa schemat. Uczestnicy prostego partnerstwa „uproszczonego systemu płatności” nie mają prawa do korzystania z przedmiotu „dochody” (art. 346.14 ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Jednak w praktyce próbuje się obejść to ograniczenie, budując następujący schemat (patrz schemat 2).
„Uproszczony” z różnymi przedmiotami opodatkowania zawiera umowę agencyjną. Zleceniodawca (firma z podstawą „dochodu”) powierza agentowi (firmie „podstawę dochodu minus wydatki”) w imieniu takiego agenta, ale kosztem zleceniodawcy zawrzeć prostą umowę partnerską, pracować nad nią z innymi partnerami, uzyskiwać dochody itp.
W takim przypadku wszystkie przychody otrzymane przez agenta są przenoszone na zleceniodawcę i są przez niego opodatkowane. Biorąc pod uwagę, że pojedynczy podatek u podstawy „dochodu” można zmniejszyć o połowę składkami ubezpieczeniowymi lub świadczeniami, efektywna stawka może wynosić 3 procent.
Jednym z uczestników wspólnej działalności jest spółka niebędąca rezydentem.
Jaka jest korzyść. Wycofanie głównej części zysków za granicą - oszczędności na podatku dochodowym. Nierezydent otrzymuje świadczenia płatnika VAT bez rejestracji podatkowej.
Jak działa schemat. Rosyjskie i zagraniczne firmy zawierają prostą umowę partnerską. Wspólne sprawy są prowadzone przez rosyjskiego uczestnika. Może to być zarówno system ogólny, jak i uproszczony. Udział rosyjskiej spółki w zysku powinien być minimalny - około 5-10 procent. VAT jest płacony przez rosyjskiego uczestnika w procedurze ogólnej.
Drugim uczestnikiem jest mieszkaniec jurysdykcji, z którą Rosja ma umowę w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (zob. Schemat 3). W tym przypadku najważniejsze jest to, że umowa przewiduje, że dochód w formie zysków ze wspólnych działań nie podlega opodatkowaniu. Cypr lub brytyjska firma z oddziałem na Cyprze jest często używana jako taka jurysdykcja.
W szczególności zgodnie z art. 10 i 22 umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania między
Rząd Federacji Rosyjskiej i Rząd Republiki Cypryjskiej z dnia 5 grudnia 1998 r. „Inne dochody” ze źródeł w Federacji Rosyjskiej, które nie są wymienione w niniejszej umowie, podlegają dochodom tylko na Cyprze. Stawka podatku wynosi 10 procent, ale możliwa jest dalsza optymalizacja. W schemacie ważne jest, aby działania nierezydenta w Rosji nie prowadziły do utworzenia stałego przedstawicielstwa (klauzula 6 art. 306 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Włączenie środków trwałych do wspólnych działań
Jaka jest korzyść. Pozwala na ominięcie limitu „uproszczonego” w postaci ograniczeń wartości środków trwałych. Nie ma powodu, aby nie płacić podatku od nieruchomości.
Jak działa schemat. Firmy zawierają prostą umowę partnerską. Każdy z nich wprowadza środki trwałe do wspólnej działalności, której koszt uniemożliwia im przestrzeganie limitu 100 milionów rubli (podrozdział 16, ustęp 3, artykuł 346.12 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej). Przecież z takim przeniesieniem środków trwałych do ogólnej działalności aktywa są odpisywane z bilansu partnerów i są rejestrowane dalej w bilansie spółki.
Ponadto, zgodnie z art. 346.11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, „osoby uproszczone” są zwolnione z podatku od nieruchomości. Jest to specjalna zasada odnosząca się do art. 377 ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, która ustanawia obowiązek zapłaty tego podatku w prostym związku. W ten sposób program zmniejsza obciążenie podatkiem od nieruchomości, ponieważ w przeciwnym razie nieruchomość podlegałaby opodatkowaniu według ogólnego systemu (zob. Rysunek 4).
Spółka joint venture sprzedająca kosztowny majątek
Jaka jest korzyść. Umożliwia dokonanie wolnej od podatku sprzedaży nieruchomości. Sprzedawca sprzedaje nieruchomość według rzeczywistej wartości. Jednocześnie unika płacenia podatku dochodowego i podatku VAT.
Jak działa schemat. Rzeczywisty sprzedawca wnosi kilka obiektów własności do prostego partnerstwa jako wkładu (patrz Rysunek 5). Rzeczywisty nabywca wnosi gotówkę.
Ocena składek każdej ze stron dokonywana jest na podstawie rzeczywistej wartości nieruchomości (art. 1041, 1042 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) Po tej cenie wartość nieruchomości znajduje odzwierciedlenie w prostym rejestrze spółek. Nie ma potrzeby angażowania rzeczoznawcy - każda ocena jest możliwa, w tym nie odpowiada wartości rynkowej.
Rachunkowość podatkowa przy korzystaniu z tego schematu jest następująca. Wkład nieruchomości jako wkład do zwykłego partnerstwa nie jest uznawany za sprzedaż towarów (praca, usługi) w celu obliczenia podatku dochodowego (klauzula 1 art. 278 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Plus, taki transfer nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (akapit 1, ustęp 2, artykuł 146 Ordynacji podatkowej, akapit 4, ustęp 3, artykuł 39 Ordynacji podatkowej).
Sprzedawca nie ma również obowiązku przywrócenia podatku VAT zapłaconego przez niego wcześniej w związku z nabyciem tej nieruchomości i odliczeniem (uchwała Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej nr 7473/03 z 11.11.03).
Ponadto prosta współpraca przez pewien czas prowadzi do prawdziwej aktywności. Następnie umowa zostaje rozwiązana (klauzula 1 art. 1050 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Odbywa się to za zgodą stron. W praktyce częściej na jednostronnym oświadczeniu sprzedającego z zapłatą wartości jego wkładu. Z powodu niewłaściwości dalszych działań. Sprzedawca otrzymuje część pieniędzy i część wniesionej przez niego nieruchomości. A kupujący jest częścią nieruchomości i wniesionych przez nią pieniędzy (klauzula 2 art. 1050 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Majątek, w tym pieniądze otrzymane w ramach początkowego wkładu uczestnika w prostym partnerstwie przy podziale majątku wspólnego, nie jest brany pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego (podrozdział 5 punktu 2 artykułu 251 Kodeksu Podatkowego RF) i nie podlega podatkowi VAT (klauzula 1 klauzuli 2 artykułu 146 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, podrozdział 6 ustępu 3 artykułu 39 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Stworzenie prostej umowy partnerskiej z udziałem osoby nominalnej
Jaka jest korzyść. Pozwala właścicielowi efektywnie zarządzać swoją działalnością poprzez nominał, którego działania są kontrolowane środkami prawnymi.
Jak działa schemat. Dla celów planowania podatkowego często pożądane jest, aby firma korzystała z „uproszczonego” lub UTII. Ale w tym przypadku udział założycieli-podmiotów prawnych jest ograniczony do 25 procent, co nie pozwala na skuteczną kontrolę biznesu. Zwykle odbywa się to poprzez wartość nominalną - krewny, pracownik, znajomy, przyjaciel. Ale to jest ryzykowne. Istnieje sposób kontrolowania takiej wartości nominalnej w oficjalnym zamówieniu.
W roli głównego założyciela firmy w „uproszczonej osadzie” istnieje fizyczna wartość osobista - upoważniony przedstawiciel właściciela (patrz schemat 6). Ale nie działa niezależnie, ale jako członek prostej partnerstwa. Ponieważ nie jest indywidualnym przedsiębiorcą, cele partnerstwa nie powinny być przedsiębiorcze. Może to być koordynacja działań akcjonariuszy, koordynacja ich stanowisk w porządku obrad walnego zgromadzenia akcjonariuszy, koordynacja kandydatów do zarządu itp.
Drugi uczestnik partnerstwa staje się rosyjską lub zagraniczną osobą prawną, która jest faktycznie kontrolowana przez właściciela. Co więcej, jego udział w nieruchomości może być przytłaczający - do 99 procent. Wszystkie kwestie w prostym partnerstwie rozwiązywane są w drodze konsensusu, a jeśli nie zostaną osiągnięte, większością głosów partnerów.
Głosuj oczywiście na akcje. W rezultacie wszystkie kluczowe kwestie, w których głosują poszczególni partnerzy, w tym mianowanie organu wykonawczego firmy i zakończenie jego uprawnień, są najpierw omawiane przez partnerów. W związku z tym nominał osoby fizycznej jest zobowiązany głosować na spotkaniu dokładnie tak, jak powinien. W rzeczywistości okazuje się, że rosyjski odpowiednik zaufania do angielskiego systemu prawa - nominał jest „zalegalizowany”.
Patent „uproszczony” bierze udział we wspólnych działaniach partnerstwa
Jaka jest korzyść. Optymalizacja jednego podatku za „uproszczony” lub podatek dochodowy. Pozwala indywidualnemu przedsiębiorcy na prowadzenie wspólnych działań i nie płaci żadnych podatków od dochodów spółki, z wyjątkiem stałego kosztu patentu.
Jak działa schemat. Po zawarciu prostej umowy partnerskiej jeden z uczestników jest indywidualnym przedsiębiorcą stosującym „uproszczoną płatność” na podstawie patentu. Oczywiście w ramach takiej struktury prowadzona jest działalność, dla której IP otrzymała patent (zob. Rys. 7).
Kodeks podatkowy RF nie zabrania patentu „prostego” do prowadzenia wspólnych działań, ponieważ w OD patentu można jednocześnie stosować inne systemy podatkowe, w tym „uproszczoną płatność” w oparciu o „dochód minus koszty”, zgodnie z wymaganiami klauzuli towarzyszącej art. 346.14. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej (pismo Ministerstwa Finansów z dnia 20 lutego 2009 r. Nr 03-11-11 / 25).
W rezultacie, uzyskując swój udział w zyskach z prostego partnerstwa, patent „uproszczony” nie płaci żadnych dodatkowych podatków. Pośrednio wnioski takie potwierdzane są przez Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej w zakresie jednolitego podatku rolnego (dekret nr 9534/10 z 28 grudnia 2010 r.).
Trener: Kuzminykh Artyom Evgenievich
