Рэструктурызацыя падатковай запазычанасці кампаніі

1. Выпадкі, калі кампанія можа разлічваць на растэрміноўкі або адтэрміноўкі
2. Адтэрміноўкі па мытных плацяжах
3. Дакументы для атрымання растэрміноўкі або адтэрміноўкі
4. Калі кампанія не можа прэтэндаваць на растэрміноўку або адтэрміноўку?
5. Што такое інвестыцыйны падатковы крэдыт?
6. Асаблівасці прадастаўлення падатковага крэдыту

Сітуацыя, у якой апынулася сёння частка камерцыйных фірмаў, актыўна падштурхоўвае іх да пошуку шляхоў законнага зніжэння падатковага цяжару. Менавіта таму найпапулярным метадам падатковай аптымізацыі лічыцца змяненне тэрмінаў выплаты ў бюджэт падаткаў і ўзносаў.

Згодна з 2 п. 1 артыкула НК РФ, Падатковым Кодэксам не толькі усталёўваецца падатковая сістэма, але і рэгламентуюцца правы і абавязкі падатковых органаў, падаткаплацельшчыкаў, іншых удзельнікаў падатковых праваадносін. Галоўныя правы плацельшчыкаў падаткаў і збораў адлюстраваны ў 21 артыкуле I часткі ПК РФ .

У 4 пп. 1 п. Гэтага артыкула прадугледжана, што плацельшчыкі могуць прэтэндаваць на атрыманне інвестыцыйных падатковых крэдытаў, растэрміновак, адтэрміновак, згодна з прапісаным у НК РФ патрабаванням. Зыходзячы з 1 п. 57 арт. НК РФ, якія дзейнічаюць тэрміны выплаты падаткаў (збораў) ўстаноўлены па кожнаму зборы і падатку паасобку. Іх змяненне дапускаецца выключна ў адпаведнасці з патрабаваннямі НК РФ.

Асноўныя ўмовы змены тэрмінаў выплаты збораў, падаткаў, пеняў, штрафаў асветлены ў 61 ст. НК РФ. З 2 п. 61 арт. НК РФ вынікае, што дапускаецца мяняць тэрмін выплаты падатку (збору) (поўнасцю або якой-небудзь часткі сумы) пры ўмове налічэння працэнтаў на рэшту запазычанасці.

Умовы і парадак прадастаўлення:

• растэрміноўкі (адтэрміноўкі) па падатках і зборах адлюстраваны ў 64 ст. НК РФ;
• падатковага інвестыцыйнага крэдыту рэгламентаваны 67 ст. НК РФ.

Паколькі далёка не ўсе бухгалтары ведаюць пра падставы, якія ўжываюцца для змены устаноўленых тэрмінаў разліку па бюджэтных плацяжах, і важных асаблівасцях прадастаўлення плацельшчыкам растэрміноўкі, адтэрміноўкі, падатковага інвестыцыйнага крэдыту, менавіта гэтыя звесткі сталі прадметам гэтага артыкула.

Выпадкі, калі кампанія можа разлічваць на растэрміноўкі або адтэрміноўкі

У 64 ст. НК РФ паказана, што растэрміноўка небудзь адтэрміноўка па падатку азначае змяненне тэрміну выплаты канкрэтнага падатку пры наяўнасці дастатковых падстаў, адлюстраваных у НК РФ. Базавую адрозненне паміж гэтымі паняццямі у тым, што запазычанасць пры растэрміноўцы пагашаецца часткамі, а пры адтэрміноўцы - адначасова. Растэрміноўка або адтэрміноўка можа падавацца як па адным, так і па некалькіх розных падатках.

Працягласць адтэрміноўкі (растэрміноўкі):

• ФНС Расіі - не больш чым на 1 год;
• Урад РФ - па федэральным падатках у частцы, якая падлягае залiчэнню ў федэральны бюджэт - ад 1 да 3 гадоў;
• Мінфін РФ (паводле 1 п. 64 арт. НК РФ) - па федэральным падатках на тэрмін да 5 гадоў.

Растэрміноўка або адтэрміноўка прадастаўляецца зацікаўленым кампаніям, фінансавае становішча якіх не дае ім магчымасці выплаціць падаткі ва ўстаноўленыя тэрміны, але маюцца важкія падставы меркаваць, што рэальная магчымасць разліку па падатках з'явіцца на працягу тэрміну прадастаўлення запытваемага растэрміноўкі або адтэрміноўкі.

Згодна з 2 п. 64 арт. НК РФ, растэрміноўка (адтэрміноўка) па выплаце падаткаў можа прадастаўляцца па любым з наступных падстаў:

• прычыненне кампаніі шкоды ў выніку стыхійных бедстваў, тэхнагенных катастроф, іншых непераадольных абставін;
• несвоечасовае або няпоўнае фінансаванне фірмы з бюджэту, затрымка па аплаце выкананага дзяржзаказу, у выпадках, калі недафінансавання прывяло да немагчымасці пагашэння абавязацельстваў перад бюджэтам;
• сезонны характар ​​вырабу або рэалізацыі тавараў, якія выпускаюцца кампаніяй (пералік сезонных відаў дзейнасці і галін прыведзены ў 382 Пастанове Урада РФ);
• пагроза з'яўлення прыкмет неплацежаздольнасці (банкруцтва) фірмы, калі яна адначасова выплаціць падаткі.

Дарэчы, 2 п. 3 арт. і 2 п. 6 арт. 127-ФЗ абвяшчае, што ў кампаніі з'явіліся прыкметы банкруцтва, калі яна не можа разлічыцца па:

• грашовых абавязацельствах перад крэдыторамі;
• абавязковых плацяжах у суме больш за 100 тыс. рублёў, на працягу больш чым 3 месяцаў.

Адтэрміноўкі па мытных плацяжах

Растэрміноўкі (адтэрміноўкі) па падатках, якія падлягаюць выплаце з-за перамяшчэння шэрагу тавараў праз мытную мяжу Мытнага саюза, прадастаўляюцца пры наяўнасці важкіх падстаў, прапісаных у:

• заканадаўстве Мытнага саюза,
• расійскім заканадаўстве аб мытным справе.

Асноўныя палажэнні 83 ст. Мытнага Кодэкса абвяшчаюць, што ўмовы, падставы, парадак змянення тэрмінаў выплаты мытных пошлін вызначаюцца аднайменным Пагадненнем. У адпаведнасці ў 4 ст. гэтага Пагаднення, рашэнне аб прадастаўленні растэрміноўкі (адтэрміноўкі) па выплаце мытных пошлін можа прымацца выключна па пісьмовай заяве плацельшчыка:

• у Рэспубліках Беларусь і Казахстан - мытным органам, куды падаецца адпаведная мытная дэкларацыя;
• у Расіі - Федэральнай мытнай службай або прызначаных ёй мытным органам.

Улічыце, што ў заяве аб прадастаўленні растэрміноўкі (адтэрміноўкі) выплаты пошлін неабходна ўказаць:

• звесткі аб плацельшчыку;
• поўныя найменні тавараў;
• рэквізіты міжнароднага або знешнегандлёвага дагавора;
• важкія падставы для прадастаўлення растэрміноўкі (адтэрміноўкі);
• суму мытных пошлін, па якіх запытваецца растэрміноўка або адтэрміноўка;
• неабходны тэрмін растэрміноўкі або адтэрміноўкі;
• графік з сумамі паэтапнай выплаты мытных пошлін па растэрміноўцы;
• інфармацыю аб адсутнасці фактаў, указаных у 8 артыкуле гэтага Пагаднення, наяўнасць якіх робіць растэрміноўку або адтэрміноўку немагчымай.

Па 134 арт. закона 311-ФЗ растэрміноўка або адтэрміноўка можа быць прадастаўлена пры наяўнасці любога з наступных падстаў:

• прычынення кампаніі шкоды з-за стыхійных бедстваў, тэхналагічных катастроф, іншых непераадольных абставін;
• затрымак фінансавання з федэральнага бюджэту, адсутнасці аплаты выкананага кампаніяй дзяржзаказу;
• калі тавары, якія ўвозяцца на тэрыторыю РФ, з'яўляюцца скорапсавальнымі;
• ажыццяўлення кампаніяй паставак па міжнароднай дамове Расіі;
• калі тавары, якія ўвозяцца на тэрыторыю РФ, уключаныя ў Пералiк, зацверджаны 101 Пастановай Урада РФ.

Звярніце ўвагу, што працэнты на непагашаную суму растэрміноўкі налічваюцца ў тых выпадках, калі яна прадастаўлялася па прычыне магчымага банкруцтва кампаніі, альбо сезоннага характару яе дзейнасці (4 п. 64 арт. НК РФ).

Дакументы для атрымання растэрміноўкі або адтэрміноўкі

У 5 п. 64 арт. сказана, што заява аб прадастаўленні адтэрміновак (растэрміновак) накіроўваецца ў які прадстаўляе яе упаўнаважаны орган. Потым заява ў 5-дзённы тэрмін адпраўляецца ў ФНС па месцы рэгістрацыі кампаніі. Калі па палажэннях 4 п. 64 арт. НК РФ кампанія абавязаная выплачваць працэнты за адтэрміноўку (растэрміноўку), то ў заяве павінна прысутнічаць адпаведная спасылка аб прыняцці на сябе вышэйзгаданых абавязацельстваў.

Да заявы прыйдзецца прыкласці:

• даведку ФНС з месца ўліку кампаніі аб стане яе разлікаў з бюджэтам;
• даведку ФНС з месца ўліку кампаніі, якая змяшчае пералік усіх наяўных рахункаў у банках;
• даведкі з крэдытных арганізацый аб штомесячных абарачэннях сродкаў па рахунках кампаніі (памесячна за 6 папярэднічаюць падачы заявы месяцаў), а таксама аб наяўнасці або адсутнасці ў картатэцы неаплачаных разліковых дакументаў плацежных даручэнняў (патрабаванняў), инкассовых дакументаў;
• даведкі з крэдытных арганізацый аб астатках грашовых сродкаў па ўсіх рахунках кампаніі;
• спіс контрагентаў - дэбітораў фірмы з указаннем сум заключаных дагавораў (памераў іншых абавязацельстваў з падставамі іх узнікнення), тэрмінаў выканання дамоўных абавязацельстваў, а таксама іх копіі;
• абавязацельства кампаніі, дзе прадугледжваецца захаванне ўмоў прадастаўлення адтэрміноўкі (растэрміноўкі) на час змянення тэрмінаў выплаты падатку;
• меркаваны кампаніяй графік пагашэння запазычанасці;
• іншыя дакументы, якія пацвярджаюць факты, якія дазваляюць кампаніі атрымаць жаданую адтэрміноўку (растэрміноўку).

Калі кампанія не можа прэтэндаваць на растэрміноўку або адтэрміноўку?

Зыходзячы з 1 п. 62 арт. НК РФ, тэрмін выплаты падатку (збору) не змяняецца, калі ў адносінах да зацікаўленай кампаніі:

• распачата крымінальная справа ў сувязі з парушэннем падатковага заканадаўства;
• расследуецца справа аб падатковым правапарушэнні, справа аб адміністрацыйным правапарушэнні ў падатковай сферы, мытная справа ў частцы выплаты падаткаў, па таварах, перамешчаным праз мытную мяжу Мытнага саюза;
• маюцца значныя падставы меркаваць, што кампанія скарыстаецца такім змяненнем рэжыму выплаты падаткаў для ўтойвання наяўных грошай, іншага якi падлягае падаткаабкладанню, маёмасці, альбо кіраўнікі кампаніі плануюць выехаць за межы РФ на пастаяннае жыхарства;
• на працягу 3 гадоў, якія папярэднічалі даце падачы адпаведнай заявы, органам, указаным у 63 ст. НК РФ, выносілася рашэнне аб спыненні дзеяння раней прадастаўленых адтэрміновак, растэрміновак, падатковых крэдытаў з-за парушэння ўмоў змены тэрміну выплаты падатку (збору). Калі маюцца такія абставіны, запытаных рашэнне аб змяненні тэрміну выплаты падатку (збору) выносіць нельга, а ўжо прынятае рашэнне падлягае неадкладнай адмены.

Агульны парадак вытворчасці па справах аб пайменаваных ў НК РФ падатковых правапарушэннях прапісаны ў 101 арт. НК РФ. У 16 кіраўніку НК РФ апісваюцца віды падатковых правапарушэнняў, паказваецца адказнасць за іх здзяйсненне.

Што такое інвестыцыйны падатковы крэдыт?

Гэта змяненне ў тэрміне выплаты падатку, калі кампаніі даецца магчымасць на працягу абумоўленага тэрміну і ў названых межах змяншаць свае падатковыя плацяжы з далейшай паэтапнай выплатай налічаных працэнтаў і самога крэдыту.

Падатковы інвестыцыйны крэдыт адрозніваецца ад растэрміноўкі і адтэрміноўкі падставамі і тэрмінамі прадастаўлення. інвестыцыйны крэдыт адначасова з'яўляецца адтэрміноўкай выплаты падаткаў і адной з формаў бюджэтнага крэдытавання. Ён часта даецца па падатку на прыбытак, радзей - па рэгіянальных або мясцовых падатках. Падатковы крэдыт даецца на 1-5 гадоў, калі кампанія ўпісана ў рэестр рэзідэнтаў зоны тэрытарыяльнага развіцця (па палажэннях закона 392-ФЗ) - на тэрмін да 10 гадоў.

Кампанія, якая атрымала інвестыцыйны крэдыт, зніжае плацяжы па падатках, а затым паступова плаціць сам крэдыт і налічаныя па ім працэнты. Гэта памяншэнне адбываецца ва ўсіх справаздачных перыядах, пакуль нявыплачаны падатак не стане роўным суме інвестыцыйнага крэдыту па дамове.

Калі ў арганізацыі маецца 2 і больш дзеючых дагавораў, то сума крэдыту разлічваецца па кожным з іх паасобку. Пры гэтым назапашванне сумы крэдыту вырабляецца спачатку па першым па тэрміне заключэння дагавору. Калі ж крэдыт дасягне прадугледжанага інвестыцыйным дагаворам памеру, кампанія мае права нарошчваць суму крэдыту па чарговым па даце заключэння дагавору.

Дарэчы, ва ўсіх справаздачных перыядах сумы, на якія кампанія памяншае падатковыя плацяжы, не павінны перавышаць 1/2 сум адпаведных падаткаў, налічаных да выплаты. Аналагічна назапашаная за падатковы перыяд сума інвестыцыйнага крэдыту не павінна перавышаць 1/2 сумы падатку, якая падлягае выплаце кампаніяй за адпаведны падатковы перыяд. Калі ж гэта адбываецца, то розніца паміж належнай і гранічна дапушчальнай сумай пераносіцца на наступны справаздачны перыяд. Такія патрабаванні дзейнічаюць, калі ў дамове аб інвестыцыйным крэдыце, заключаным з кампаніяй-рэзідэнтам зоны тэрытарыяльнага развіцця, не прадугледжаны iншы парадак плацяжоў.

Асаблівасці прадастаўлення падатковага крэдыту

Зыходзячы з 1 п. 67 арт. НК РФ, інвестыцыйны крэдыт можа прадастаўляцца кампаніі-падаткаплацельшчыку адпаведных падаткаў, пры наяўнасці любога з наступных падстаў:

• вядзенне кампаніяй доследна-канструктарскіх, навукова-даследчых работ, тэхнічнага пераўзбраення сваёй вытворчасці, накіраванага на працаўладкаванне інвалідаў, актыўную абарону навакольнага асяроддзя ад забруджвання, павышэнне энергаэфектыўнасці вытворчасці;
• ажыццяўленне інавацыйнай або ўкараняльнага дзейнасці: стварэнне або ўдасканаленне тэхналогій, новых відаў матэрыялаў і сыравіны;
• выкананне кампаніяй асоба важных заданняў па развіцці рэгіёну, прадастаўленне асоба важных для насельніцтва паслуг;
• выкананне дзяржаўнага абароннага заказу.
• інвеставанне ў стварэнне энергаэфектыўных аб'ектаў: ​​якія адносяцца да аднаўляльных крыніц энергіі, вытворчасці цеплавой і электрычнай энергіі, шматкватэрных дамоў, іншых энергаэфектыўных аб'ектаў і тэхналогій па Пераліку, зацверджаным 562 Пастановай Урада РФ;
• ўключэнне кампаніі ў рэестр рэзідэнтаў зоны тэрытарыяльнага развіцця ў па 392-ФЗ.

Згодна з 7 п. 67 арт. НК РФ, у законах суб'ектаў РФ па рэгіянальных падатках і па падатку на прыбытак (у часткі сумы падатку, залiчваюцца ў бюджэты суб'ектаў РФ), могуць устанаўлівацца іншыя падставы і ўмовы прадастаўлення падатковых крэдытаў, уключаючы тэрміны яго дзеяння і працэнтныя стаўкі на цела крэдыту. Яны звычайна ўсталёўваюцца па мясцовых падатках нарматыўнымі прававымі актамі муніцыпальных адукацый. Падставамі для атрымання падатковага крэдыту служаць дакументальна пацверджаныя зацікаўленай кампаніяй звесткі.

Інвестыцыйны крэдыт выдаецца на падставе заявы кампаніі і афармляецца дамовай рэгламентаванай формы паміж ўпаўнаважаным органам і гэтай кампаніяй. У гэтай заяве кампанія абавязуецца выплаціць працэнты, якія будуць налічаны на суму доўгу.

Гл. Таксама: