Падборка схем аптымізацыі падаткаў з выкарыстаннем простага таварыства Аўтар - Арцём Кузьмін
Алгарытм схем з удзелам дагавора простага таварыства
Якую эканомію прыносіць ўдзел у сумеснай дзейнасці
Якія абмежаванні дазваляе абыйсці простае таварыства
Дагавор простага таварыства або дагавор аб сумеснай дзейнасці (гл. 55 ГК РФ) - адзін з папулярных інструментаў падатковага планавання. «ПНП» ужо шмат разоў пісаў аб магчымасцях яго практычнага прымянення. Менавіта таму ў новай рубрыцы часопіса мы вырашылі зрабіць абагульняючы агляд прымяняюцца на практыцы схем.
Адзначым, што прыведзеныя ніжэй схемы дазваляюць правесці эфектыўную аптымізацыю пры захаванні ўмоў:
- наяўнасці дзелавых мэтаў ўсіх здзелак і дзеянняў удзельнікаў;
- адсутнасці прыкмет прамой і ўскоснай ўзаемазалежнасці таварышаў;
- адсутнасці рэзкіх ваганняў эканамічных паказчыкаў удзельнікаў схемы;
- адсутнасці адміністрацыйнага «замовы» пры праверцы кампаніі.
Простае таварыства, удзельнікі якога на «спрошчанай» з аб'ектам «даходы мінус выдаткі»
Адтэрміноўка па адзіным падатку пры неразмеркаванага прыбытку удзельнікам. Схема дазваляе «упрощенцу» атрымаць права на вылік і даць пакупнікам неабходны ім ўваходных ПДВ.
Як працуе схема. Для вядзення прадпрымальніцкай дзейнасці ствараюцца кампаніі або рэгіструюцца ІП, якія пераходзяць на спрошчаную сістэму з аб'ектам «даходы мінус выдаткі». Гэтыя кампаніі складаюць дамову простага таварыства з мэтай вядзення гандлю, вытворчасці, аказання паслуг, выканання работ, аўтсорсінгу, арэнды і да т.п. (Гл. Схему 1).
Падатак выплачваецца па стаўцы 15 працэнтаў. Пры гэтым не з выручкі, атрыманай у выніку сумеснай дзейнасці, а з прыбытку (п. 3 арт. 278 НК РФ, пастанова Федэральнага арбітражнага суда Паўночна-Заходняй акругі ад 12.05.04 № А21-11188 / 03-С1). Плюс тут у тым, што прыбытак, як правіла, на некалькі парадкаў менш выручкі. Акрамя таго, даходы ў рамках таварыства памяншаюць велічыню выдаткаў, ажыццёўленых у рамках сумеснай дзейнасці, па правілах агульнага рэжыму (ліст МПЗ Расіі ад 06.10.03 № 22-2-16 / 8195-ак185), а не пункта 1 артыкула 346.16 НК РФ, які абмяжоўвае склад выдаткаў «упрощенцев».
Касавы метад дазваляе не плаціць падатак да таго часу, пакуль прыбытак не будзе фактычна размеркавана паміж таварышамі. Удзельнікі могуць пакінуць прыбытак у абароце да прыняцця рашэння аб яго размеркаванні.
Калі надыходзіць момант раздзелу прыбытку, то для «упрощенцев» тут ёсць два варыянты - браць для разліку бухгалтарскую або падатковую прыбытак. Часцей за ўсё на практыцы ўдзельнікі дзеляць толькі бухгалтарскую прыбытак па аналогіі з размеркаваннем дывідэндаў у ТАА або АТ. Прычына гэтага ў тым, што раздзел прыбытку простага таварыства прадугледжаны артыкуле 1048 ГК РФ, якая ўступіла ў сілу яшчэ ў 1994 годзе - задоўга да з'яўлення кіраўнікоў 25 і 26.2 НК РФ.
На той момант існавала толькі бухгалтарская прыбытак - толькі яе заканадавец і мог мець на ўвазе.
У чым выгада. Дазваляе групе абыйсці ліміт па выручцы ў 60 млн рублёў у год, устаноўлены для спрошчанай сістэмы. Дае магчымасць прымянення рэгіянальных ільгот для «спрошчанай сістэмы падаткаабкладання».
Пры гэтым адзін з удзельнікаў простага таварыства можа быць зарэгістраваны ў рэгіёне, дзе дзейнічаюць ільготныя стаўкі «спрошчанага» падатку з аб'ектам «даходы мінус выдаткі». Напрыклад, у Ліпецку. Удзельнік, які вядзе агульныя справы, застаецца «мясцовай» кампаніяй з мінімальнай доляй прыбытку ў простым таварыстве.
Згодна з артыкулам 174.1 НК РФ, таварыш, вядучы агульны ўлік, павінен выплачваць ПДВ. Але разам з абавязкам падаткаплацельшчыка ПДВ такога ўдзельніка належаць і права. А значыць, можна, знаходзячыся на «спрошчанай», быць законным плацельшчыкам ПДВ. Гэта дазваляе на практыцы не губляць пакупнікоў, якія маюць патрэбу ў вылік ПДВ, а таксама вылікі ПДВ. Адзіная ўмова - рахункі-фактуры павінны быць выстаўлены на імя таварыша, вядучага агульныя справы.
Удзел у простым таварыстве кампаній на «спрошчанай» з аб'ектам «прыбыткі»
У чым выгада. Дазваляе ўзмацніць эфект Схемы 1, облагая даходы ад сумеснай дзейнасці па стаўцы 6 працэнтаў.
Як працуе схема. Удзельнікі проста га таварыства на «спрошчанай» не маюць права прымяняць аб'ект «даходы» (арт. 346.14 НК РФ). Аднак на практыцы гэта абмежаванне спрабуюць абысці шляхам выбудоўвання наступнай схемы (гл. Схему 2).
«Упрощенцы» з рознымі аб'ектамі падаткаабкладання заключаюць агенцкіх дагавор. Прынцыпал (кампанія з базай «прыбыткі») даручае агенту (кампанія з базай «даходы мінус выдаткі») ад імя такога агента, але за кошт прынцыпала заключыць дагавор простага таварыства, весці па ім працу з іншымі таварышамі, атрымліваць даход і г.д.
Пры гэтым усе атрыманыя агентам даходы перадаюцца прынцыпалам і абкладаюцца падаткам у яго. Улічваючы, што адзіны падатак пры базе «прыбыткі» можна паменшыць напалову за кошт страхавых узносаў або дапаможнікаў, эфектыўная стаўка можа скласці 3 адсоткі.
Адным з удзельнікаў сумеснай дзейнасці з'яўляецца нерэзідэнтных кампаній
У чым выгада. Выснову асноўнай часткі прыбытку за мяжу - эканомія па падатку на прыбытак. Нерэзідэнт атрымлівае перавагі падаткаплацельшчыка ПДВ без пастаноўкі на падатковы ўлік.
Як працуе схема. Дагавор простага таварыства заключаюць расійская і замежная кампаніі. Агульныя справы вядзе расійскі ўдзельнік. Ён можа быць як на агульнай, так і на спрошчанай сістэме. Доля ўдзелу расейскай кампаніі ў прыбытку павінна быць мінімальная - каля 5-10 адсоткаў. ПДВ выплачвае расійскі ўдзельнік у агульным парадку.
Другі ўдзельнік з'яўляецца рэзідэнтам юрысдыкцыі, з якой у Расіі заключана пагадненне аб пазбяганні падвойнага падаткаабкладання (гл. Схему 3). Пры гэтым галоўнае, каб у пагадненні было ўмова аб тым, што прыбыткі ў выглядзе прыбытку ад сумеснай дзейнасці не абкладаюцца падаткам. У якасці такой юрысдыкцыі часта выкарыстоўваюць Кіпр або ангельскую кампанію з філіялам на Кіпры.
У прыватнасці, згодна з артыкуламі 10 і 22 Пагаднення аб пазбяганні двайнога падаткаабкладання паміж
Урадам РФ і ўрадам Рэспублікі Кіпр ад 05.12.98, «іншыя даходы» з крыніц у РФ, не пералічаныя ў гэтым пагадненні, абкладаюцца прыбыткам толькі на Кіпры. Стаўка падатку там складае 10 працэнтаў, але пры гэтым магчымая далейшая аптымізацыя. У схеме важна, каб дзейнасць нерэзідэнта ў Расеі не прыводзіла да адукацыі пастаяннага прадстаўніцтва (п. 6 арт. 306 НК РФ).
Ўнясенне ў сумесную дзейнасць асноўных сродкаў
У чым выгада. Дазваляе абыйсці ліміт для «упрощенцев» у выглядзе абмежаванняў па кошту асноўных сродкаў. Ёсць падставы не плаціць падатак на маёмасць.
Як працуе схема. Кампаніі складаюць дамову простага таварыства. Кожны з іх уносіць у сумесную дзейнасць асноўныя сродкі, кошт якіх робіць немагчымым для іх выканаць ліміт у 100 млн рублёў (падп. 16 п. 3 арт. 346.12 НК РФ). Бо пры такой перадачы асноўных сродкаў у агульную дзейнасць актывы спісваюцца з балансу таварышаў і ўлічваюцца далей на балансе таварыства.
Больш за тое, згодна з пунктам 2 артыкула 346.11 НК РФ, «упрощенцы» вызваленыя ад падатку на маёмасць арганізацый. Гэта спецыяльная норма ў адносінах да артыкулу 377 НК РФ, што ўстанаўлівае абавязак выплаты гэтага падатку ў простым таварыстве. Такім чынам, схема зніжае нагрузку па падатку на маёмасць, так як у адваротным выпадку маёмасць абкладалася б падаткам на агульным рэжыме (гл. Схему 4).
Сумесная дзейнасць з мэтай прадаць дарагі актыў
У чым выгада. Дазваляе ажыццявіць безнаяўнаму продаж маёмасці. Прадавец прадае маёмасць па сапраўднага кошту. Пры гэтым пазбягае выплаты падатку на прыбытак і ПДВ.
Як працуе схема. Фактычны прадавец ўносіць некалькі аб'ектаў маёмасці ў простае таварыства ў якасці ўкладу (гл. Схему 5). Фактычны пакупнік уносіць грашовыя сродкі.
Ацэнка укладаў кожнага з бакоў вырабляецца зыходзячы з рэальнай кошту маёмасці (арт. 1041, 1042 ГК РФ) .Именно па гэтай цане кошт маёмасці адлюстроўваюць ва ўліку простага таварыства. Тут не патрабуецца прыцягваць ацэншчыка - магчымая любая ацэнка, у тым ліку не адпаведная рынкавай кошту.
Падатковы ўлік пры выкарыстанні гэтай схемы выглядае наступным чынам. Ўнясенне маёмасці ў якасці ўкладу ў простае таварыства не прызнаецца рэалізацыяй тавараў (работ, паслуг) у мэтах вылічэння падатку на прыбытак (п. 1 арт. 278 НК РФ). Плюс такая перадача не абкладаецца ПДВ (падп. 1 п. 2 арт. 146 НК РФ, падп. 4 п. 3 арт. 39 НК РФ).
У прадаўца таксама не ўзнікае абавязкі па аднаўленні ПДВ, выплачанага ім раней пры набыцці гэтай маёмасці і прынятага да выліку (пастанова Прэзідыума ВАС РФ ад 11.11.03 № 7473/03).
Далей простае таварыства нейкі час вядзе рэальную дзейнасць. Пасля чаго дагавор спыняецца (п. 1 арт. 1050 ГК РФ). Робіцца гэта па ўзгадненні бакоў. На практыцы часцей па аднабаковым заяве прадаўца з выплатай кошту яго ўкладу. З прычыны немэтазгоднасці далейшай дзейнасці. Прадавец атрымлівае частку грошай і частка унесенага ім жа маёмасці. А пакупнік - частка маёмасці і унесеных ім грошай (п. 2 арт. 1050 ГК РФ).
Маёмасць, у тым ліку грошы, што атрымана ў межах першапачатковага ўнёску ўдзельніка простага таварыства пры раздзеле агульнай маёмасці, не ўлічваецца пры вылічэнні падатку на прыбытак (падп. 5 п.1 ст.251 НК РФ) і не абкладаецца ПДВ (подп.1 п. 2 ст.146 НК РФ, подп.6 п. 3 арт. 39 НК РФ).
Стварэнне дагавора простага таварыства з удзелам намінальнага фізасобы
У чым выгада. Дазваляе ўласніку эфектыўна кіраваць сваім бізнесам праз наміналу, дзеяння якога кантралююцца законнымі метадамі.
Як працуе схема. У мэтах падатковага планавання для кампаніі часта пажадана ўжываць «спрошчаную сістэму падаткаабкладання» або ЕНВД. Але ў гэтым выпадку доля заснавальнікаў-юрыдычных асоб абмежаваная 25 адсоткамі, што не дазваляе эфектыўна кантраляваць бізнес. Звычайна гэта робіцца праз наміналу - сваяка, супрацоўніка, знаёмага, аднаго. Але гэта рызыкоўна. Ёсць спосаб кантраляваць такога наміналу ў афіцыйным парадку.
У ролі асноўнага заснавальніка грамадства на «спрошчанай» выступае фізасоба-намінал - давераная асоба ўласніка (гл. Схему 6). Але дзейнічае ён не самастойна, а як удзельнік простага таварыства. Паколькі ён не з'яўляецца індывідуальным прадпрымальнікам, мэты дзейнасці таварыства не павінны быць прадпрымальніцкімі. Гэта можа быць каардынацыя дзеянняў акцыянераў, ўзгадненне іх пазіцый па пытаннях парадку агульнага сходу акцыянераў, ўзгадненне кандыдатур у савет дырэктараў і да т.п.
Другім удзельнікам простага таварыства становіцца расійскае або замежнае юрыдычная асоба, фактычна кантраляванае ўласнікам. Прычым яго доля ў маёмасцi можа быць пераважнай -да 99 адсоткаў. Усе пытанні ў простым таварыстве вырашаюцца кансэнсусам, а пры яго недасягненні - большасцю галасоў таварышаў.
Галасуюць, натуральна, долямі. У выніку ўсе ключавыя пытанні, па якіх галасуе таварыш-фізасоба, уключаючы прызначэнне выканаўчага органа грамадства і спыненне яго паўнамоцтваў, спачатку абмяркоўваюцца таварышамі. Такім чынам, фізасоба-намінал абавязана галасаваць на сходзе менавіта так, як трэба. Па сутнасці, атрымліваецца расійскі аналаг Траст ў ангельскай сістэме права - намiнал «легалізаваны».
У сумеснай дзейнасці таварыства ўдзельнічае патэнтны «упрощенец»
У чым выгада. Аптымізацыя адзінага падатку па «спрошчанай» або падатку на прыбытак. Дазваляе ІП весці сумесную дзейнасць і не плаціць з даходаў таварыствы ніякіх падаткаў, акрамя фіксаванай кошту патэнта.
Як працуе схема. Пры заключэнні дагавора простага таварыства адным з удзельнікаў становіцца індывідуальны прадпрымальнік, які скарыстоўвае «спрошчаную» на аснове патэнта. Натуральна, у рамках такой структуры ажыццяўляецца дзейнасць, на якую ІП атрымаў патэнт (гл. Схему 7).
НК РФ не забараняе патэнтнае «упрощенцу» весці сумесную дзейнасць, так як ІП на патэнце цалкам можа адначасова ўжываць і іншыя рэжымы падаткаабкладання, у тым ліку і «спрошчаную сістэму падаткаабкладання» з базай «даходы мінус выдаткі», як таго патрабуе ад таварышаў пункт 3 артыкула 346.14 НК РФ (ліст Мінфіна ад 20.02.09 № 03-11-11 / 25).
У выніку, атрымліваючы сваю долю прыбытку ад простага таварыства, патэнтны «упрощенец» не плаціць ніякіх дадатковых падаткаў. Ускосна такія высновы пацвярджае Прэзідыум ВАС РФ у дачыненні да адзінага сельгаспадатку (пастанова ад 28.12.10 № 9534/10).
трэнер: Кузьмін Арцём Яўгенавіч
